一、案例分析

假设，甲公司是一家有限责任公司，先后对外投资联合成立了两家企业：一家企业是和自然人郑某共同出资成立的合伙企业，另一家是和乙有限责任公司共同出资成立的有限责任公司。

（一）从合伙企业分回的投资收益应当缴纳企业所得税

《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》第二条规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

第三条规定，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》及《财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》的有关规定执行。

前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润)。

从上面的规定可知，合伙企业生产经营所得和其他所得采取的是“先分后税”的原则。合伙企业本身没有缴纳所得税的义务，而是以每一个合伙人为纳税义务人，按其合伙人的身份确定是缴纳个人所得税，还是缴纳企业所得税。

这里还应当注意一个问题，生产经营所得和其他所得并非只是分配给合伙人的所得，还包括合伙企业当年留存的所得(利润)。甲公司从合伙企业分回的投资收益，属于税前所得，应并入生产经营所得和其他所得当中缴纳企业所得税;如果合伙企业当年有利润而未分配的，也应当按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，缴纳企业所得税。

（二）从有限责任公司分回的投资收益不需要缴纳企业所得税

《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条第(二)项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

从上面的规定可知，除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业，是企业所得税的纳税人，应就其取得的所得以本企业的名义缴纳企业所得税。而企业的股东，即投资者从企业分回的投资收益，属于税后所得，因此，国家规定居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。所以，甲公司从有限责任公司分回的投资收益不需要再缴纳企业所得税。

知识延伸:

（一）投资收益计算公式

投资收益=对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收入-投资损失。

（二）交易性金融资产整个期间

投资收益=[(交易性金融资产的出售价款-出售时交易费用)-交易性金融资产的初始入账成本]-购买时交易费用+持有期间获得的现金股利或债券利息

企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或者债券利息(不包括取得交易性金融资产时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息)，应当确认为投资收益。

持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目;资产负债日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的面值和票面利率计提利息时，借机“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。收到上列现金股利或债券利息时，借机“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目或“应收利息”科目。

（三）交易性金融资产出售时

投资收益=(交易性金融资产的出售价款-出售时交易费用)-交易性金融资产的初始入账成本

（四）投资收益的主要账务处理

长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目；属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，贷记“长期股权投资”科目。

长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记本科目。

被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的，借记“投资收益”科目，贷记长期股权投资——损益调整科目。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算的应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记本科目。

出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记本科目。  出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记本科目。