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问询

申报材料显示：报告期各期末，公司合同负债分别为22,734.42万元、28,158.44万元和27,504.12万元，主要为公司客户根据合同约定支付的首笔合同款（预收款），根据收入确认政策需要在下一阶段同时确认收入。

请发行人：说明合同负债的确认原则和计量方法，将预收账款在下一阶段完成后确认收入是否能够有效反映发行人工作进度；结合同行业可比公司针对预收款项的会计处理，说明发行人收入确认政策是否谨慎，按同行业可比公司对预收款项的会计处理模拟测算对财务报表的影响。

（小编：公司主营业务为规划设计和工程设计，在规划设计和工程设计业务的合同中对每个阶段的工作内容、交付成果、验收条件和结算款项等进行了约定，公司各阶段所获取的外部证据能够表明公司完成该阶段的履约义务，达到合同约定的验收条件。）

02

回复

（一）说明合同负债的确认原则和计量方法，将预收账款在下一阶段完成后确认收入是否能够有效反映发行人工作进度

1、合同负债的确认原则和计量方法

公司与客户签订合同中，通常会约定合同首期款项，该等款项属于预收账款性质，即合同负债，公司在收到该款项时，不确认收入；在合同履行至下一阶段工作完成后，一并将合同负债确认收入。

2、将预收账款在下一阶段完成后确认收入能够有效反映公司工作进度

（1）合同预收账款的性质

公司通常在业务承接阶段收取合同金额的0-30%的款项，该等款项属于预收款项性质，通常未约定公司需要提交相应的工作成果，因此公司在收到该等款项时不确认收入。

（2）合同签约预收款与第一阶段款一并确认收入，能够反映公司业务开展与客户对工作进度认可

规划设计行业在项目各阶段方案成果形成之前一般有现状调研阶段工作，公司生产设计人员会对项目地域现状进行摸底分析，并与客户充分沟通，了解客户具体需求，为后续规划工作的开展奠定基础。因此，根据行业惯例和公司的业务流程，合同签订后，公司业务承接阶段收取的款项可认为是在形成下一阶段方案成果之前包括但不限于对现状调研工作量在内的报酬。在完成下一阶段交付时，公司也已完成本阶段之前的包括现状调研阶段在内的全部工作量，因此确认收入能够有效反映公司工作进度。

公司的业务合同明确约定了后续各个阶段对应相关的工作内容、交付成果和结算金额或结算比例，后续各个业务阶段的工作内容与结算金额或者结算比例一一对应，是公司与客户双方对各个阶段的价值的认可。因此，在合同未对业务承接阶段收取的款项明确约定对应需交付的阶段成果情况下，在公司业务承接阶段后下一个阶段交付成果并获得客户验收时，公司按照合同约定具有收取下一个成果阶段全额结算款项的权利，经济利益能够可靠地计量并很可能流入公司，公司后续阶段已不存在业务承接阶段对应的其他待履行的义务，公司将预收款一并确认收入，具有合理性。

（3）合同通常未约定合同签约预收款退回条款，也不存在约定合同签约预收款抵减其他阶段收款金额的约定

公司与客户签订的合同中一般存在解除或终止条款，该条款中通常未约定需要退还公司在业务承接阶段收取款项的情形。报告期内，如项目因客户要求终止或解除合同，公司未发生过退还客户在业务承接阶段收取款项的情况。与此同时，合同也不存在约定合同签约预收款抵减其他阶段收款金额的约定。

因此公司完成下一个成果阶段将预收款项和该阶段结算金额确认为收入，能够有效反映公司工作进度，符合企业会计准则规定和公司业务实际情况，具有合理性。

（二）结合同行业可比公司针对预收款项的会计处理，说明公司收入确认政策是否谨慎

同行业可比公司预收账款收入确认的时点如下：

从上表可知，苏州规划、蕾奥规划、深城交和奥雅设计的预收账款收入确认方法与公司不存在重大差异，预收账款均在下一阶段完成后确认收入，公司收入确认政策谨慎。

（三）按同行业可比公司对预收款项的会计处理模拟测算对财务报表的影响

公司与蕾奥规划等同行业可比公司对预收账款的收入确认时点不存在差异，但在长账龄预收账款的会计处理上与苏州规划存在差异。若按照苏州规划处理方式，即项目中止超过3年且收到预收款、未进行过相关结算，同时也无重新启动迹象的项目，按收到的预收款金额确认收入进行模拟测算。

经模拟测算，如采用同行业可比公司的预收账款会计处理方式，报告期内公司的主营业务收入略有增长，但差异相对较小。公司基于谨慎性原则，若没有客观证据表明预收账款能够结转收入的，公司的收入确认方法和正常履行项目相同，会计处理符合企业会计准则的要求。